پیشینه و مبانی نظری کیفیت اقلام تعهدی
کیفیت اقلام تعهدی
تعریف اقلام تعهدی
اقلام تعهدی تفاوت بین سود حسابداری و جریان وجوه نقد حاصل از عملیات را بیان می‌کند . بدین معنی که اقلام تعهدی بزرگ نشان دهنده فزونی سود گزارش شده نسبت به جریان وجوه نقد تولید شده توسط شرکت می باشد . این تفاوت ، نتیجه قیود حسابداری می باشد که چه زمانی درآمد و هزینه باید شناسایی شوند ( اصل تحقق درآمد و اصل تطابق ). اقلام تعهدی را می توان به اجزای اختیاری و غیراختیاری تفکیک کرد . اجزای اختیاری اقلام تعهدی عبارت از اقلامی است که مدیریت می تواند کنترل هایی بر روی آن ها اعمال کند . اجزای غیراختیاری اقلام تعهدی عبارت از اقلام تعهدی است که مدیریت نمی تواند بر روی آن ها کنترلی اعمال نماید .
جونز ( 1991 ) تفاوت بین سود و جریان وجه نقد حاصل از عملیات را به عنوان اقلام تعهدی شناسایی کرده است . اسلوان ( 1996 ) اقلام تعهدی را به عنوان تغییر در سرمایه در گردش غیر نقدی منهای هزینه های استهلاک تعریف نمود . تعریف اسلوان از تعریف هلی ( 1985 ) نشأت گرفته است که دقیقاً با تعریف اقلام تعهدی عملیاتی استفاده شده در بیانیه استانداردهای مالی شماره 95 ( FASB 95 )، صورت جریانات نقدی مطابقت دارد . برای دستیابی به یک اندازه گیری جامع از اقلام تعهدی ، عنوان می شود که در صورت عدم استفاده از حسابداری تعهدی ( استفاده از حسابداری نقدی )، تنها حساب های نقدی در ترازنامه منعکس می شوند ، لذا گزارش سایر حساب های دارایی و بدهی در ترازنامه نتیجه به کارگیری حسابداری تعهدی است ( ریچاردسون و دیگران ، 2005 ). بنابراین ، اقلام تعهدی بیانگر تغییر در تمام دارایی های غیر نقدی منهای تغییر در تمام بدهی های غیر نقدی می باشد ( ریچاردسون و دیگران ، 2005 ).
2 - 12 - کیفیت اقلام تعهدی
در این تحقیق به پیروی از مطالعات پیشین ( فرانسیس و دیگران ، 2005 ) کیفیت گزارشگری مالی رابه عنوان توان صورت های مالی در انتقال اطلاعات عملیات شرکت وبه طور خاص پیش بینی جریان های نقدی مورد انتظار به سرمایه گذاران تعریف می نماییم . تحقیق حاضر بر کیفیت اقلام تعهدی به عنوان شاخص تعیین کننده کیفیت گزارشگری مالی تأکید می کند .
تحقیقات تجربی به صورت فزاینده در حال بررسی نقش کیفیت حسابداری به عنوان معیاری از تقارن اطلاعاتی می باشند . برخی از مطالعات یاد شده نشان داده اند که کیفیت اطلاعات حسابداری بر هزینه سرمایه ، مدت سررسید بدهی ، انتخاب نامطلوب در هنگام اعلام سود و سطح انباشت وجوه نقد اثرگذار می باشد . تأکید بر اقلام تعهدی در این تحقیقات ناشی از آن دسته از شواهد تجربی ( دیچاو ، 1994 ، سوبرامائیان ، 1996 ، امسی نیکلز ، 2002 ، باتاچاریا ، 2007 ، ظریف فرد و ناظمی ، 1383 ، ثقفی و فدایی ، 1386 ، و عرب مازار یزدی و صفرزاده ، 1386 ) است که نشان می دهد اقلام تعهدی سبب افزایش جریان های نقدی آتی می گردد . به عنوان مثال از نظر اعتبار دهندگان ، کیفیت پایین تر اقلام تعهدی منجر به کاهش توانایی آنان در ارزیابی و برآورد جریان
